这样的坏账损失真的可以税前扣除吗

这样的坏账损失真的可以税前扣除吗

前言

2021年渐入尾声，让各位小伙伴操心的企业所得税汇算又要来啦，资产损失的涉税调整总是陌生又熟悉，到底应该怎么处理呢?

让我们跟随下面这个案例看看，这样的坏账损失，真的可以税前扣除吗?

案例分析

2017年，A公司的会计小张发现公司对B公司的一笔应收账款已逾期预计会发生坏账，便根据规则计提了坏账准备金额511万元，在2017年度企业所得税汇算清缴时，调增应纳税所得额511万元。2020年，法院裁定终止执行的法律文书，确认A公司无法收回该笔账款，会计小张在A公司2020年度企业所得税汇算清缴时，将该笔坏账损失作为资产损失在税前扣除，调减了应纳税所得额511万元，这样的坏账损失在税前扣除，是否满足税前扣除的条件呢?

根据上述情况，我们可以判断出A公司对B公司的应收账款属于公司资产范围，已逾期三年以上，且取得法院终止执行裁定书等证据材料，有确凿证据证明B公司已无力清偿债务并作了纳税申报，如果在会计上也已作为损失处理，那么根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》规定，A公司坏账损失511万元确实符合税前扣除条件，属于法定资产损失可以在税前扣除。

看到这里，大家可能会想，不是吧不是吧，这不是so easy吗?哪里有什么不好判断的地方。那不知道各位小伙伴有没有注意到，上述案例中的A公司到底有没有将该笔资产损失在会计上作损失处理呢?或者说A公司在2017年计提坏账准备是不是《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》所说的会计作损失处理呢?小必认为，2017年A公司计提的坏账准备，是对于预期没有把握收回的应收账款确认的减值准备，是一种预期信用损失的会计处理，并不是对应收账款进行实际的损失处理，所以不能算是对该笔资产损失在会计作损失处理，会计作损失处理应该包括对坏账进行核销，所以会计小张应该这么做：

2017年A公司计提坏账：

借：信用减值损失 511

贷：坏账准备 511

2020年A公司核销坏账：

借：坏账准备 511

贷：应收账款 511

这样，A公司的坏账损失就可以在2020年度企业所得税税前扣除。

那如果，会计小张在2020年没有对该笔坏账进行核销处理，是在2021年进行会计更正，做了坏账核销处理，那该笔坏账损失能否在2020年汇算时扣除呢?具体情况如下表所示：

年度坏账损失扣除分析2017年预计坏账，未取得资产损失确认证据，会计处理计提坏账准备，未核销坏账2020年法定损失，已逾期三年以上，取得法院裁定终（中）止执行的法律文书，但会计处理未核销坏账2021年会计上进行核销坏账处理

根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》规定，A公司无法收回的坏账，虽然没有实际处置、转让，但符合上述办法的规定条件，属于法定资产损失，应在申报年度扣除，无法追补至损失发生年度;如果A公司是在实际处置或转让该笔资产的过程中发生的合理损失，则属于实际资产损失，可以准予追补至该项损失发生年度扣除。

小必总结

综上，A公司只能在2021年汇算时进行申报扣除，所以会计小张一定要记得及时核销坏账，避免风险和损失。