谈谈这些年大家对“四流不一致”的误解

最近总是接到咨询，资金流、发票流不一致的话怎么解决，是否可以签订一个三方代收代付的协议就可以解决了？那么三方代付协议是否是符合税法规定的？三方代付是否存在税务风险？

一、概念的解析

1、四流一致

在财税行业的小伙伴们，相信都听说过“三流一致”， “三流一致”是指资金流、业务流和发票流，后来大家把业务流拆分成了“货物流”跟“合同流”，也就是现在所说的“四流一致”。

2、三方代收代付？

三方代收代付，分解开就是“三方代收”跟“三方代付”，“三方代收”顾名思义就是销售方因为各种原因委托第三方代为收款，即收款方与销售方不一致；而“三方代付”顾名思义就是购货方因为各种原因委托第三方代为付款，即购货方与付款方不一致。

二、“四流不一致”存在风险么？

在讲三方代收代付的风险之前，需要讲解一下，“四流一致”的出处。

《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）第一条（三）项规定：购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

因为上述条例，很多人理解为：支付款项的单位必须跟购货方以及发票接收方一致，取得的发票才可以抵扣进项税。

但实际上，上述条款中“所支付款项的单位”是指购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象，也就是通常所说的收款方。因而收款方与开票方一致，是申报抵扣进项税额的前提条件。

再结合《中华人民共和国发票管理办法》第十九条“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。”和《增值税专用发票使用规定》第十条“一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。”之规定，可以得出“一般情况下，开票方、销售方与收款方一致才能够申报抵扣进项税额”的结论。当然，使用农产品收购发票、税务机关代开的发票等特殊情况抵扣进项税额，开票方另有其人，开票方与销售方、收款方不一致，也是符合有关规定的。

税务总局在2016年5月26日的视频会政策问题解答中，也针对这个问题进行了回复

综上所述，三方代付协议，只要业务是真实的，就存在税务风险，也不会引起税务稽查。但是三方代收协议，即收款方与开票方不一致的话，进项税额可能存在无法抵扣的风险，即那些开具发票但是用私卡收款的公司可能需要注意了。

三、“三方代收代付”是解决“四流不一致”的制胜法宝么？

为什么大家会认为“四流不一致”就存在税务风险呢？是因为很多人认为“四流不一致”很大可能存在虚开发票的风险。

在日常交易中，经常出现有第三方代收代付款项的现象。比如，甲企业向乙企业采购原材料，获得乙企业开具的增值税专用发票，但因乙企业欠丙企业借款，乙企业要求甲企业直接付款给丙企业。

一般情况下，收款方向付款方开具发票。存在代收代付的情况下，如果收款方向代收代付方开具发票，而实际采购方不能收到发票，很容易被认定为虚开增值税专用发票，进而引发虚开发票的法律风险。

总而言之，如果你的业务真实，且相关的原始凭证均能证明业务的真实性，那么“三方代付”可作为“四流不一致”的补充说明。

但是，即便你的“四流一致”，如果不基于真实的业务，在现有的大数据时代，也是容易引起税务稽查的。

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