年度应纳税所得额

问：我公司2018年度资产总额和从业人数符合小型微利企业的条件，未弥补以前年度亏损前的应纳税所得额为180万元，以前年度尚有100万元的允许弥补的亏损尚未弥补，请问我公司2018年度汇算清算时能否享受小型微利企业的企业所得税优惠政策？

答：新《企业所得税法》第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

《财政部 税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税[2018]77号 ）规定，自2018年1月1日至2020年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元，对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

《企业所得税法》规定，应纳税所得额的计算允许弥补以前年度亏损，所以你公司2018年度的应纳税所得额为80万元，符合小型微利企业的条件，可以享受小型微利企业的企业所得税优惠政策。

需要注意的是， 2019年起国家对小型微利企业的优惠政策进行了调整，财税[2019]13号文件和国家税务总局公告2019年第2号公告规定，自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。