消费税暂行条例
来源：壹人事
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时间：2022-04-19
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计税方法 1、从价计税时 应纳税额=应税消费品销售额×适用税率 2、从量计税时 应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准
计税方法
3、自产自用应税消费品 a、用于连续生产应税消费品的，不纳税； b、用于其他方面的：有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=（成本+利润）÷（1- 消费税税率） 应纳税额=组成计税价格×适用税率 4、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1- 消费税税率） 应纳税额=组成计税价格×适用税率 5、进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格 =（关税完税价格+关税）÷（ l- 消费税税率） 应纳税额 =组成计税价格 ×消费税税率 6、零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。 金银首饰的应税销售额=含增值税的销售额÷（1+ 增值税税率或征收率） 组成计税价格=购进原价×（1+利润率）÷（1-金银首饰消费税税率） 应纳税额 =组成计税价格×金银首饰消费税税率 7、对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。纳税环节生产环节 纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。如果受托方是个体经营者，委托方需在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。进口环节 纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。零售环节 金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。 消费税的优惠 对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国家税务总局规定。编辑本段特别消费税 为调节消费对特定的消费品征收的由消费者直接负担的一种流转税。编辑本段主要作用 1优化税制结构，完善流转税课税体系 2配合国家户口政策和消费政策 3筹集资金，增加财政收入 4削弱和缓解贫富悬殊以及分配不公的矛盾编辑本段相关法律 消费税是以特定的消费品的流转额为计税依据而征收的一种商品税。它在各国开征亦较为普遍，具有特定的财政意义、经济意义和社会意义。国务院于1993年12月13日发布了《中华人民共和国消费税暂行条例》，财政部于同年12月25日制定了《消费税暂行条例实施细则》。这两个法律规范性文件，对我国消费税法的主要内容作出了明确的规定。消费税会计处理办法 <<中华人民共和国消费税暂行条例>>已经国务院颁发, 现对有关会计处理办法规定如下: 一、缴纳消费税的企业,应在"应交税金"科目下增设"应交消费税"明细科目进行会计核算. 二、企业生产的需要缴纳消费税的消费品,在销售时 应当按照应缴消费税额借记"产品销售税金及附加"科目,贷记"应交税金--应交消费税"科目.实际缴纳消费税时,借 记"应交税金--应交消费税"科目,贷记"银行存款"科目.发 生销货退回及退税时作相反的会计分录. 企业出口应税消费品如按规定不予免税或者退税的, 应视同国内销售,按上款规定进行会计处理. 三、企业以生产的应税消费品作为投资铵规定应缴纳 的消费税,借记"长期投资"科目,贷记"应交税金--应交消 费税"科目. 企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或 抵偿债务、支付代购手续费等,应视同销售进行会计处理. 按规定应缴纳的消费税,按照本规定第二条的规定进行会 计处理.企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构 等其他方面的,按规定应缴纳的消费税,借记"固定资产"、 "在建工程"、"营业外支出"、"产品销售费用"等科目,贷记"应交税金--应交消费税"科目. 随同产品出售但单独计价的包装物,按规定应缴纳的 消费税,借记"其他业务支出"科目,贷记"应交税金--应交消费税"科目.企业逾期未退还的包装物押金,按规定应缴 纳的消费税,借记"其他业务支出"、"其他应付款"等科目, 贷记"应交税金--应交消费税"科目.企业实际缴纳消费税时,借记"应交税金--应交消费税 "科目,贷记"银行存款"科目. 四、需要缴纳消费税的委托加工应税消费品,于委托 方提货时,由受托方代扣代缴税款.受托方按应扣税款金额 借记"应收帐款"、"银行存款"等科目,贷记"应交税金--应交消费税"科目.委托加工应税消费品收回后,直接用于销售的,委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税 消费品成本,借记"委托加工材料"、"生产成本"、"自制半成品"等科目,贷记"应付帐款"、"银行存款"等科目;委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品,按规 定准邓抵扣的,委托方应按代扣代缴的消费税款,借记"应交税金--应交消费税"科目,贷记"应付款"、"银行存款" 等科目。 五、需要缴纳消费税的进口消费品,其缴纳的消费税 应计入该项消费品的成本,借记"固定资产"、"商品采购"、 "材料采购"等科目,贷记"银行存款"等科目. 六、免征消费税的出口应税消费品应分别不同情凩进行会计处理: 1.生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业口应 税消费品,按规定直接予以免税的,可不计算应缴消费税. 2,通过外贸企业出口应税消费品时,如按规定实行先 税后退方法的,按下列方法进行会计处理: (1)委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业,应 在计算消费税时,按应缴消费税额借记"应收帐款"科目,贷 记"应交税金--应交消费税"科目.实际缴纳消费税时,借记应交税金--应交消费税"科目,贷记"银行存款"科目.应税 消费品出口收到外贸企业退回的税金,借记"银行存款"科目,贷记"应收帐款"科目.发生退关、退货而补缴已退的消费税,作相反的会计分录. 代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后,收到税务部门退回生产企业缴纳的清费税,借记"银行存款 "科目,贷记"应收账款"科目.将此项税金退还生产企业时,借记"应付帐款"科目,贷记"银行存款"科目.发生退关、退 货而补缴已退的消费税,借记"应收帐款--应收生产企业消费税"科目,贷记"银行存款"科目,收到生产企业退还的税 款,作相反的会计分录. (2)企业将应税消费品销售给外贸企业,由外贸企业自 营出口的,其缴纳的消费税应按本规定第二条的规定进行 会计处理. 自营出口应税消费品的外贸企业,应在应税消费品报关出口后申请出口退税时,借记"应收出口退税"科目,贷记 "商品销售成本"科目.实际收到出口应税消费品退回的税金,借记"银行存款"科目,贷记"应收出口退税"科目.发生 退关或退贷而补缴已退的消费税,作相反的会计分录。中华人民共和国消费税暂行条例 第一条 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。 第二条 消费税的税目、税率，依照本条例所附的《消费税税目税率表》执行。 消费税税目、税率的调整，由国务院决定。 第三条 纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品（以下简称应税消费品），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 第四条 纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 第五条 消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式： 实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率 实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率 实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率 纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。 第六条 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 第七条 纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率） 第八条 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费） ÷（l-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） 第九条 进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（关税完税价格+关税） ÷（1-消费税比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率） ÷（1-消费税比例税率） 第十条 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。 第十一条 对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。 第十二条 消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。 个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。 第十三条 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。 进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。 第十四条 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 第十五条 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 第十六条 消费税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。 第十七条 本条例自2009年1月1日起施行。编辑本段日本的消费税 从1970年代末，消费税是日本政治上最受关注的议题。1978年时任日本总理的大平正芳首次提出“消费税”的构想。不过由于自民党选举失利，所以不得不取消。1986年，中曾根康弘总理改称为“卖上税”，再次提出这个构想，但是不成功。1988年，竹下登总理实现消费税构想，并于翌年施行。 导入消费税同时，废止“物品税”。物品税的税率靠物品种类，并不是所有的物品被课税的。但是“消费税”除了土地交易和房地出租以外，对所有的物品和服务课统一税率。 1989年4月1日：施行消费税法，税率3%。 1997年4月1日：增率5%。(原本的“消费税”增率4%。加上新设的“地方消费税”1%。)
