经营租赁税率

【案例1】承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份办公楼租赁合同，租赁期为10年，每年的租赁付款额为50000元,于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。甲公司为租入该办公楼支付房屋中介费10000元。

1.租赁开始日，甲公司确认的租赁负债和使用权资产为386000元，即，50000×(P/A,5%,10)=386000(元)，考虑甲公司为此支付的房屋中介费，甲公司的账务处理为：

借：使用权资产396000

租赁负债——未确认融资费用114000

贷：租赁负债——租赁付款额500000

银行存款10000

2.第一年年末，甲公司按租赁期10年计提使用权资产折旧39600元，账务处理为：

借：管理费用——使用权资产折旧39600

贷：使用权资产累计折旧39600

支付第一年租赁费，账务处理如下：

借：租赁负债——租赁付款额50000

贷：银行存款 50000

按照实际利率法摊销未确认融资费用，租赁负债期初余额（500000-114000）×5%=19300元，账务处理为：

借：财务费用——利息费用19300

贷：租赁负债——未确认融资费用19300

年度企业所得税汇算清缴时，应做如下调整：

（1）先将为租入该办公楼支付房屋中介费10000元作纳税调减；

（2）将本年度计提的使用权资产折旧与按照实际利率法摊销未确认融资费用之和（39600+19300=58900）与实际租金支出50000元的差额8900元（58900-50000），进行纳税调增。

3.第二年年末，甲公司按租赁期10年计提使用权资产折旧39600元，账务处理为：

借：管理费用——使用权资产折旧39600

贷：使用权资产累计折旧39600

按照实际利率法摊销未确认融资费用，租赁负债期初余额（500000-114000+19300-50000）×5%=17765元，账务处理为：

借：财务费用——利息费用17765

贷：租赁负债——未确认融资费用17765

年度企业所得税汇算清缴时，应做如下调整：

将本年度计提的使用权资产折旧与按照实际利率法摊销未确认融资费用之和（39600+17765=57365）与实际租金支出50000元的差额差额7365元（57365-50000），进行纳税调增。

以后年度，同理类推。

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