税收主要分为哪几类

税是政府与人民关系的重要方面。纳税本无关道德，它是法定义务。官方和民众，对中国税负是否过重的问题有截然相反的看法。那么我们就来梳理一下，中国现有的税负有哪些？这些税负到底高不高？

中国有多少个税种？

中国现在共有17种税，16种由税务机关征收，2种由海关负责征收。

（注：2016年5月起营业税改为增值税，减少了部分重复纳税的环节，所以现在是17种税。以下统一为17种。）

理论上，税收可以大致分为对商品（包括劳务）的税收，在中国叫做“流转税”（增值税、消费税、关税、船舶吨税）；对所得的课税，即所得税（（含财产税）：企业所得税、个人所得税、房产税、车船税）；对行为的课税，即行为税（印花税、车辆购置税、契税、城镇土地使用税、耕地占用税）；以及不能归到上述分类中的其他税（资源税、城市维护建设税、土地增值税、烟叶税）。

又可按照纳税人是否为税收的实际负担人，可分为直接税和间接税。

直接税，是指纳税义务人同时是税收的实际负担人，纳税人不能或不便于把税收负担转嫁给别人的税种。需要纳税人自己直接买单的。

直接税主要包括：

1、所得税类：个人所得税、企业所得税；

2、财产税类：房产税、契税、车船税、船位吨税、车辆购置税；

3、行为税类：城市维护建设税、烟叶税。

间接税，是指纳税义务人不是税收的实际负担人，纳税义务人能够用提高价格或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种。属于间接税税收的纳税人，虽然表面上负有纳税义务，但是实际上已将自己的税款加于所销售商品的价格上由消费者负担或用其他方式转嫁给别人，即纳税人与负税人不一致。

间接税主要包括：

1、流转税类：增值税、消费税、关税；

2、资源税类：资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税；

3、行为税类：印花税

其中，关税、船舶吨税由海关征收，海关还代征进口环节的增值税和消费税；其他税由税务机关征收。

消费税、关税、中央企业的所得税、增值税的75%、个人所得税等，属于中央财政收入，其余基本是地方财政收入。

以2011年为例，按照收入规模，中国最大的5个税是：增值税24266亿元，企业所得税16760亿元，关税16142亿元（包括海关代征的增值税和消费税），营业税13678亿元，消费税6953亿元，这5大税占了中国全部税收收入80%以上。

一般来说，一个国家的税收，要么以所得税为主，如美国就以所得税（美国没有增值税），特别是个人所得税为主，要么以商品劳务税或者流转税为主，如一些欧洲国家。很少有国家，既以流转税为主，又以所得税为主，两类税并重，中国的税收制度恰恰是这样的结构。中国既征收几乎是世界最高水平的流转税类，又征收不低于世界平均水平的所得税类，并且辅以其他税种配合。从结构上，这为中国的高税负打下了“坚实的基础”。

中国总税率虚高？

玻璃大王、福耀玻璃集团董事长曹德旺，在谈及制造业成本高时感慨，中国税负比美国高很多。

世界银行和普华永道会计师事务所发布关于全球企业税负情况的报告，统计了190个国家和地区反映企业税费负担指标的总税率，2016年所有国家(地区)平均总税率为40.6%，而中国总税率为68%，远高于平均水平，位列世界第12。对此，各方的评论不一，不过，中国企业总体税费负担重则是不争的事实。

主要发达国家总税率也明显低于中国，比如德国总税率为48.9%，美国总税率为44%，英国总税率为30.9%。不过金砖国家总税率并非中国最高，比如巴西高于中国，印度总税率也达到60.6%，俄罗斯总税率为47.4%。

报告称，总税率指企业所需缴纳税费占商业利润的比例，包含利润税、劳动力税和其他税收等。

世界银行总税率已经公布十年了，按照中国说法叫商业利润税费率，税费主要来自企业所得税、社会保险费用和其他税种，并不包括可以转嫁的流转税，也就是说理论上这里的税费负担就是企业实际承担的税费，因此68%的总税率并不存在虚高，考虑到中国企业税费抵扣不充分，甚至有可能存在低估的情况。

根据报告，中国的总税率为68%，其中利润税率10.8%、劳动力税率48.8%、其他税率8.4%。

劳动力税率其实是指社会保险缴费占了企业利润比率，在68%的总税率中，中国的劳动力税率高达48.8%，虽然中国社会保障五险一金(养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险及住房公积金)被当作职工福利，但对企业来说影响其当期利润，本质上就是一种税。

说明了企业社会保险缴费负担比较重。

主要税种解析

让我们具体分析一下各个税种，细微透视中国的税负状况。

增值税。是中国第一大税。中国增值税的基本税率是17%（基本税率就是绝大部分应税商品适用的税率，另有优惠税率13%，以及出口的零税率，即出口退税），而亚太国家一般是5%~10%。而且，中国的增值税不是真正意义上的增值税。增值税的最大优点是，只对商品流通中每个环节新增加的价值（价格）课税（简单说是售价减去进价），而不是对全部售价课税。具体做法是，通过抵扣购进环节已经交纳的增值税，消除重复征税。但是中国的增值税，有很多的购进项目不允许抵扣，特别是固定资产部分存在严重的重复课税，不是真正意义上的增值税。

一般认为，目前中国17%的增值税税率，相当于欧洲类型增值税（典型的如法国）税率24%的负担水平。增值税的征税对象几乎涉及所有的日常用品，自来水（13%）、电（17%）、盐（14.5%）、馒头（17%）、电影票（13%），等等。

消费税。中国的消费税，不是一般意义上的消费税，是特别消费税，它只对十几类产品征收，而且所有这些产品都已经缴纳过增值税，在此基础上再加征一道消费税。税率高是消费税的一大特征，如高档烟的税率可以高达45%。特别是对于部分生活必需品，如护肤护发品，也征收消费税。

关税。中国加入WTO后，关税总水平逐步下降，但是在世界范围内仍然属于高水平。尤其是出口退税是国际惯例，是一种制度，中国表面上也对出口实行退税，也就是零税率，但是实际执行起来又不是如此，而是规定退税的比率，不是真正的自动的零税率。

中国的流转税（增值税、消费税、关税），包括关税的税率偏高，一个直观的结果，就是中国的部分生活必需品的价格高于或者与美国持平。如北京的Levi’s牛仔裤、耐克鞋、Coach包、苹果手机都比纽约贵，猪肉、牛肉和鸡肉，北京和纽约基本是一样的价格。还有大量的奢侈品价格，中国也高于美国。宝马车，美国不过三四万美元一辆，中国比美国市场的价格高出一倍以上。这是因为，进口环节过高的关税（90%以上），以及进口环节的增值税、消费税，还有销售环节的税收联合抬高了价格。此外，化妆品、LV、爱马仕、名牌手表也有类似情况。这是很不正常的，因为美国的人均收入比中国高很多。不过这些奢侈品与普通老百姓生活关系不大，主要体现在日常生活用品上，增值税大大拉高了普通消费产品的价格。

个人所得税。中国的个人所得税，从收入角度看，并不具有特别重要的意义。2011年个税收入是6935亿，占全部税收的7%左右。但是，个税对于个人有直接的影响，因此个税的改革最引人注目。改革核心是对工资、薪金所得征税的起征点（即免除费用额）从3500元到5000元。起征点的实质是生活费，5000元对某些地区可能够用。个人所得税最初是地方税，后来变成中央税，各地不允许自行调整起征点。

房产税。1986年中国就开始有房产税，但是，仅对经营性的房产和房屋租赁收入课税，对个人所有自住的不征税。2010年，财政部决定在上海和重庆进行对个人拥有的房产征收（新）房产税的试点。

车船税。该税本来是一种使用税，不使用车和船的不课税。但是，从理论上说，判断一个人是否使用了自己的车或者船是有技术难度的，税务机关负有举证责任。于是后来改为财产税形式，只要拥有就征收。可是，车船税和2000年开征的车辆购置税是明显的重复课税。在中国开车的代价不菲，除了这两个税，还要负担增值税、消费税、城市维护建设税以及燃油税（就是对汽油柴油征收的消费税，由原来的养路费改为此税）。这么多税并列，是说不过去的，应该取消或者合并之。

城市维护建设税。这可以说是税收体系中最不规范的一个税。该税没有自己独立的纳税人，它是以增值税和消费税的纳税人为纳税人，按照缴纳这两种税金的一定比例来缴纳，是典型的税上加税。

资源税。如果说中国还有一种税的税率不高，甚至还有些低，那就是资源税。资源税是开采自然资源，如原油、天然气、煤炭、金属和非金属矿藏、盐等征收的税。

中国自然资源相对稀缺，从任何意义上，开采资源应该征收重税，但是，现行资源税税率很低，比如中石油和中石化开采国内原油，每吨就缴几十元的资源税而已。

为什么人人都觉得税负高？

中国不但税种繁多，且除资源税和个别税外，每一种税的税率都几乎是世界最高水平。这样的设计，中国人的税负不可能不重。

中国还有两套税务系统，国家税务局系统和地方税务局系统，人员比1994年税制改革前凭空翻了一番，每年的国家公务员考试，税务机关都是最热的部门之一，因为待遇好。待遇好，是对税务机关的人说的，对于纳税人而言，待遇高，就是征收的成本高。这也降低了税收的效率。

为什么中国形成了现在这样一个的税收制度呢？

现在的税收制度是在1993年确立、1994年开始实施的，2000年之后有局部调整，增加了车辆购置税，取消了农业税。1993年的时候，国有企业日子异常难过，宏观经济也很不景气，税收收入占GDP的比重很低，征税的技术手段相对落后，名义税率和实际税率差异明显，纳税人信息也不全，偷逃税现象严重，这些都要求名义总体税率必须高。

所以，改革税收制度的初衷，就是提高税负，而且是较大幅度地提高。后来，国企的日子逐步好转，经济开始繁荣，税收越来越多，上述的比重也逐年增加。征税手段也进步了，偷逃税变得越来越难。因此，税收从2000年开始超常规增长，平均超过22%，远超GDP增速，令人瞠目。各界要求减税的呼声不断。

道理很清楚，从结构上，税负就是高负担的，而征税手段的先进，又使得名义税率和实际税率接近甚至相等。所以，高税负的目的不但已经达到，而且大大超额达到了。

从2002年就开始有“结构性减税”的说法，2006年取消农业税。

税收总额，从提出结构型减税的2002年的17636亿元，增加到2005年的28778亿元、2008年的54223亿元、2011年的接近9万亿元，一路高歌，是同期GDP增速的两倍左右。

国家重视依法行政，税务机关也一再强调要“依法治税”，可是在17种税种中，只有个人所得税和企业所得税、车船税是全国人大依法通过的，其他的都是行政部门特别是财税部门的“暂行条例”。