融资性售后回租，财务处理、税务处理及发票开具规定

一、融资性售后回租业务出租方账务处理

　　购入资产，作分录，

　　借：融资租赁资产

　　贷：应付账款（银行存款）

　　购入即出租作分录，

　　借：长期应收款-应收融资租赁款

　　贷：融资租赁资产

　　未实现融资收益

　　收款时作分录，

　　借：银行存款

　　贷：长期应收款-应收融资租赁款

　　同时分摊未实现融资收益，

　　借：未实现融资收益（按实际利率计算确认）

　　贷：租赁收入

　　应交税费-应交增值税（销项税额）

　二、融资性售后回租业务承租方账务处理

　　出售资产时作分录，

　　借：应收账款（银行存款）

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　递延收益

　　租入资产作分录，

　　借：融资租赁资产

　　贷：长期应付款

　　未确认融资费用

　　付款时作分录，

　　借：长期应付款

　　贷：银行存款

　　同时分摊未确认融资费用，

　　借：财务费用

　　贷：未确认融资费用（按实际利率确认）

　　租入资产折旧，

　　借：管理费用

　　贷：累计折旧

　　分摊递延收益，

　　借：递延收益

　　贷：管理费用

三、融资性售后回租业务税务处理

1、增值税及发票

融资性售后回租的业务，承租人支付的本金部分不得开具增值税专用发票，可以开增值税普通发票；

融资性售后回租业务，承租方在销售资产的环节不交增值税；

经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

2、企业所得税

融资性售后回租业务在承租方出售资产环节不交企业所得税；

3、印花税

融资租赁合同按“借款合同”缴纳印花税；

融资性售后回租业务中，承租人及出租人出售、购买资产签订的合同不缴印花税；

4、契税

融资性售后回租，租赁资产为不动产的，承受承租方资产的金融租赁公司要交契税，承租方回购时不交契税；