“应交税费”核算存在问题及分析

来源：数豆职人阅读量：457 时间：2021-11-29

“应交税费”核算存在问题及分析

关于增值税的会计处理，2016年36号文出台后，有一段时间实务界涉及这块处理五花八门，于是乎财会[2016]22号应运而生。整体上来说22号文给营改增后提供了会计处理指导，但是本身这个文件写的是不少地方存在问题的。导致实务中对应交税费的核算，五花八门，好像分析来分析去大家都有道理。一般公司反正影响不大，上市公司反正你企业这块如何处理，最后都有审计机构帮忙做调整。

最简单的是文件里居然还用应交税金，这个早就改为应交税费了。而且起草文件的肯定对于企业实务不是非常了解，所以文件的写法和实务是脱节的。

比如例应交税费待认证进项税额科目的会计处理。

财政部会计司制度二处关于《增值税会计处理规定》有关问题的解读：根据《规定》第二(一)2项，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记应交税费待认证进项税额科目，贷记银行存款、应付账款等科目，经税务机关认证后，根据有关进项税额、进项税额转出专栏及待认证进项税额明细科目的核算内容，先转入进项税额专栏，借记应交税费应交增值税(进项税额)科目，贷记应交税费待认证进项税额科目;按现行增值税制度规定转出时，记入进项税额转出专栏，借记相关成本费用或资产科目，贷记应交税费应交增值税(进项税额转出)科目。

如果按照财政部的解读文件，涉及一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的需要分以下三步处理。

1：计入应交税费待认证进项税额

借：相关成本费用或资产科目

应交税费待认证进项税额

贷：银行存款、应付账款等科目

2：转入应交税费应交增值税(进项税额)

借：应交税费应交增值税(进项税额)

贷：应交税费待认证进项税额

3：进项税额转出

借：相关成本费用或资产科目

贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)

但是我想问实务中有企业这么按照以上三步处理的吗?所以对于增值税会计处理实务落地可能与相关部门推出的政策有一些不同。篇幅所限，无法对22号文件一一展开讨论，本文主要探讨暂估入账和销项核算的问题，个人观点仅供参考，具体以法律法规及企业实务为准。

一、暂估入账核算

甚至2016年22号文件中的会计处理，实务中基本是都不是按照文件来处理。比如关于暂估入账问题，文件是如下规定的。

货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记原材料、库存商品、固定资产、无形资产等科目，按可抵扣的增值税额，借记应交税费应交增值税(进项税额)科目，按应付金额，贷记应付账款等科目。

实际上企业采用ERP系统进行账务处理，暂估入账一般存在三种方式：月初回冲、单到回冲、单到补差(差额调整)。所以很显然不会按照文件来执行。

比如一般的ERP系统，假设以单到补差(差额调整)，则会计处理如下。

1、系统默认所有采购都先暂估

借：成本、费用

贷：应付账款-暂估

2、然后根据发票勾稽进行进项处理

借：应付账款-暂估

应交税费-应交增值税-进项

贷：应付账款-单位款

3、暂估和发票存在差异进行差额调整(略)

以上讨论的是尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，实际上还存收到发票，本期不勾选的，此时账务处理也是不同。采用核算科目，可能是应交税费-待认证进行税额或应交税费-待抵扣进项税额，此时会出现采用不同的科目核算的问题，如果两者要较真这个问题其实也无法较真个结果来。

一般来说可能是这样处理：

1：相关费用入账

借：成本、费用

应交税费-待认证进行税额/应交税费-待抵扣进项税额

贷：应付账款/银行存款

2：勾选认证时

借：应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：应交税费-待认证进行税额/应交税费-待抵扣进项税额

但是有的公司，因为ERP系统设置，可能并不是采用应交税费-待认证进行税额进行账务处理，而是采用如下模式处理。

1、业务发生系统推送分录：

借：成本、费用

其他应收款_待抵扣进项税_未选择确认

贷：应付账款

2、取得增值税专票报账系统复审通过后，系统推送认证进项税分录：

借：应交税费_进项税额_其他

贷：其他应收款_待抵扣进项税_未选择确认

但是还有个暂估入账还有个问题，就是暂估是否含税的问题，按照2016年22号文规定：一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库,但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的,应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值税的进项税额暂估入账。

财政部会计司制度二处关于《增值税会计处理规定》有关问题的解读：二、关于已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等的暂估入账金额，在对《规定》第二(一)4项中已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等暂估入账时，暂估入账的金额不包含增值税进项税额。一般纳税人购进劳务、服务等但尚未取得增值税扣税凭证的，比照处理。

根据以上规定，暂估金额是不含税的，其实这个道理会计都明白，增值税是价外税。但是我们不能就此认为，不能对增值税进项在暂估金额的同时，进行相应的确认。文件表达的是计入成本/费用的暂估金额不能把进项暂估进入，并不是说成本/费用的暂估金额对应的进项此时不能体现。

而且再要我们仔细分析的话，尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，需要同时满足，尚未收到增值税扣税凭证并且未付款。如果尚未收到增值税扣税凭证付款了，则不存在暂估不含税的问题。

假设当月到货113(含税)，尚未收到发票，但已经付款。

借：成本、费用 100

贷：应付账款-暂估 100

借：应付账款-暂估 113

贷：银行存款 113

如上分录，对于进项税额不进行暂估是很多企业的做法，但是当我们不仅仅局限于核算层面，其实根据企业实际对进项进行暂估，有的时候也是需要的。

比如公司尚未收到其单位开出的进项税发票，但为保证往来款数据的一致性，对暂未收到的进项税专用发票的税金进行暂估的金额。再比如集团内部，涉及增值税业务往来，比如2021年10月28日总部开出发票对子公司B，此时应收数据是含税的，但是子公司B，11月5日才收到，并未对此笔进项税额进行暂估处理，那么总部和子公司应收和应付数据就存在差异，需要备注说明。

关于暂估进项的处理，用这个案例来说明下。某网络增值服务公司以100元作为分成基数，结算给合作商含税价款80元，税务上按照100元确认增值税销项税额5.6元(100*6%/(1+6%))，并确认80元分成款对应的进项税4.53元。